Проводки по долгосрочному кредиту — Бухгалтерия Онлайн

Формирование расходов

Теперь рассмотрим обратную ситуацию, когда предприятие получает займ от другой организации. Поступившие средства в доходы не включаются. В БУ краткосрочные займы отражаются на счете 66, а долгосрочные – на счете 67:

Д-т 51 (50) К-т 66 (67) — получен займ.

В НУ проценты относятся на внереализационные расходы в пределах определенного лимита. Он рассчитывается перемножением ставки рефинансирования на коэффициент 1,8.

https://www.youtube.com/watch?v=0MQJpBLaPPg

Эта формула применяется, если займ выдан в рублях. Учитывать проценты нужно ежемесячно, на дату возврата средств.

Если эти суммы перечисляются учредителю или физлицу, то дополнительно следует удержать НДФЛ по ставке 13%. В БУ проценты учитываются в составе прочих расходов.

Проводки по процентам по займу:

Д-т 91 К-т 66 — начислены проценты по займу;
Д-т 66 К-т 68 — удержан НДФЛ;
Д-т 66 К-т 51 — уплачены проценты.

Исключением являются кредиты, которые компания получает для покупки или возведения инвестиционного актива. Тогда эти расходы включаются в стоимость имущества. Сумма возвращенных средств, которая не включается в расходы, отражается проводкой Д-т 66 К-т 51.

Если небанковская организация одалживает другой фирме деньги под проценты, учет будет следующим:

Дебет 58, Кредит 50 (наличными), 51 (безнал), 52 (валюта), 40 (товары), 10 (материалы).

Помните, если заём носит беспроцентную основу, используем счет 67.

Возврат займа организации оформляется обратной проводкой: Дебет 50,51,40,10, Кредит 58.

Дебет	Кредит	Основание
51	66.01	Получен банковский кредит или заем от учредителя либо другого физлица
91.02	66.02	Начислены проценты за пользование кредитом или займом
66.02	68	Начислен НДФЛ с суммы дохода в виде процентов по займу учредителя
66.02	51	Уплачены проценты займодавцу (за вычетом НДФЛ)/кредитору
66.01	51	Погашена основная сумма займа (полностью или частично)

Как уже было сказано выше, если заем или кредит предоставляется на срок от 12 месяцев, то все выше приведенные проводки оформляются не по 66-му счету, а по счету 67, на котором учитываются расчеты по долговым обязательствам со сроком погашения более одного года.

Здесь
отражают проценты, которые фирма
уплачивает по полученным кредитам и
займам (в том числе оформленным
облигациями).

Дебет
91-2
Кредит 66-2
(67-2)

—
начислены проценты за пользование
кредитом (займом)

Проценты
по кредиту (займу) начисляют в том
отчетном периоде, в котором они должны
быть уплачены кредитору (заимодавцу)
по условиям договора.

Пример

В
ноябре отчетного года ЗАО «Актив»
заключило с ООО «Пассив» договор
займа.

По
его условиям «Пассив» предоставляет
«Активу» 1 000 000 руб. сроком
на один месяц.

«Актив»
должен выплатить проценты за пользование
займом по ставке 48% годовых.

Деньги
поступили на расчетный счет «Актива»
также в ноябре.

В
декабре «Актив» вернул «Пассиву»
сумму займа и уплатил проценты.

Дебет
51
Кредит 66-1

—
1 000 000 руб. — поступили деньги по
договору займа;

Дебет
91-2
Кредит 66-2

—
39 452 руб. (1000 000 руб. х 48% : 365 дн.
х 30 дн.) — начислены проценты за пользование
займом;

Дебет
66-2
Кредит 51

—
39 452 руб. — перечислены проценты
заимодавцу;

Дебет
66-1
Кредит 51

—
1 000 000 руб. — возвращены деньги
по договору займа.

В
отчете о прибылях и убытках за отчетный
год по строке
2330
бухгалтер должен отразить проценты в
сумме 39 452 руб.

Фирма
может сдать свое имущество в аренду.

—
сдача имущества в аренду не обозначена
как вид деятельности в уставе вашей
фирмы;

—
сумма доходов от аренды не превышает
5% от общей суммы выручки за отчетный
период.

Дебет
76
Кредит 91-1

—
начислена арендная плата;

Дебет
91-2
Кредит 68
субсчет «Расчеты по НДС»

—
начислен НДС с арендной платы.

Обратите
внимание: сумму таких доходов указывают
по строке
2340
«Прочие доходы» Отчета за вычетом
НДС.

Если
указанные выше условия не выполнены,
то доходы от аренды отражают в составе
выручки от реализации. В Отчете о прибылях
и убытках их показывают по строке
2110
«Выручка».

Производственное
предприятие ЗАО «Актив» сдает в
аренду 2 комнаты в своем административном
здании. Ежемесячная сумма арендной
платы, которую получает «Актив»,
составляет 17 700 руб. (в том числе
НДС — 2700 руб.).

Сдача
имущества в аренду не является предметом
деятельности «Актива».

—
17 700 руб. — отражена арендная плата;

—
2700 руб. (17 700 руб. х 18% : 118%) — начислен
НДС;

Дебет
51
Кредит 76

—
17 700 руб. — поступила арендная плата.

(17 700
— 2700) õ 12 ìåñ. = 180 000 ðóá.

Обратите
внимание: в налоговом учете поступления
от аренды относят либо к доходам от
реализации, либо к внереализационным
доходам. Чтобы определить вид дохода,
нужно исходить из правила «систематичности».

Так, если арендная плата получена два
и более раз в течение календарного года,
то ее считают доходом от реализации. В
противном случае — внереализационным
доходом.

Доходы
от продажи основных средств и другого
имущества фирмы (нематериальных активов,
материалов, ценных бумаг, дебиторской
задолженности и т.д.) в бухгалтерском
учете относят к прочим.

Такие
доходы указывают по строке
2340
«Прочие доходы» Отчета о прибылях
и убытках.

Ïî
ýòîé строке
также отражают стоимость материалов
(деталей, узлов, агрегатов), оставшихся
после списания основных средств.

Ïî
ýòîé строке
Отчета о прибылях и убытках указывают
расходы, связанные с получением
соответствующих доходов.

В
частности, к ним относят затраты по
сдаче имущества в аренду, предоставлению
за плату прав на патенты, продаже и
списанию прочего имущества фирмы
(основных средств, нематериальных
активов, материалов и т.д.).

Кроме
того, по этой строке
отражают расходы на ликвидацию основных
средств и затраты по оплате услуг банка.
В Отчете о прибылях и убытках их указывают
в круглых скобках.

—
суммы начисленной амортизации, если в
аренду передано основное средство;

—
затраты на его ремонт (если обязанность
по оплате таких расходов возложена на
арендодателя);

—
расходы на оплату услуг связи и
коммунальных услуг (если в аренду
передано здание или помещение).

—
сдача активов фирмы в аренду не обозначена
как вид деятельности в уставе;

—
сумма доходов от аренды не превышает
5% от общей суммы выручки фирмы за отчетный
период.

Если
указанные выше условия не выполнены,
то суммы расходов, связанных с
предоставлением имущества в аренду,
отражают в составе расходов по обычным
видам деятельности. В Отчете о прибылях
и убытках их показывают по строке
2120
«Себестоимость продаж».

Дебет
91-2
Кредит 02

—
начислена амортизация по объекту,
переданному в аренду.

Дебет
91-2
Кредит 76

—
отражены расходы, связанные со сдачей
имущества в аренду.

Â
ýòîé строке
определяют финансовый результат (прибыль
или убыток), который фирма получила за
отчетный период по данным бухгалтерского
учета.

Значение
этой строки
должно совпадать с суммой налога на
прибыль, начисленной к уплате в бюджет
за отчетный период. В Отчете о прибылях
и убытках эту сумму записывают в круглых
скобках.

Дебет
99
Кредит 68
субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

—
начислен налог на прибыль по данным
налогового учета.

Ïî
строке
2410
укажите кредитовый оборот по этому
субсчету за отчетный период.

Малые
предприятия, которые не применяют ÏÁÓ
18/02
«Учет расчетов по налогу на прибыль
организаций», могут переписать в
строку 2410 ту сумму налога, которая
указана в декларации.

Если
же фирма учитывает расчеты по налогу в
соответствии с требованиями ÏÁÓ
18/02,
то заполнить строку
2410
нужно по данным бухучета. Как это сделать,
покажет пример.

Дебет
90-9
Кредит 99

—
500 000 руб. — отражена прибыль от
продаж.

—
представительские расходы в бухгалтерском
учете составили 18 000 руб. Сумма
расходов, которая учитывается при
налогообложении, составила 16 000 руб.;

—
амортизационные отчисления в бухгалтерском
учете составили 3500 руб., а в налоговом
— 2000 руб.;

—
покупатели не оплатили товары стоимостью
4000 руб.

Дебет
99
субсчет «Условный расход по налогу
на прибыль» Кредит 68
субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

—
100 000 руб. (500 000 руб. х 20%) —
начислен условный расход по налогу на
прибыль;

Дебет
99
субсчет «Постоянное налоговое
обязательство» Кредит 68
субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

—
400 руб. (2000 руб. х 20%) — отражено
постоянное налоговое обязательство;

Дебет
09
Кредит 68
субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

—
300 руб. (1500 руб. х 20%) — отражен
отложенный налоговый актив;

Дебет
68
субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 77

—
800 руб. (4000 руб. х 20%) — отражено
отложенное налоговое обязательство.

100 000
400 300 — 800 = 99 900 ðóá.

Эту
сумму нужно показать в круглых скобках.

Если
фирма получила убыток, то в строке
2410
«Текущий налог на прибыль» нужно
поставить прочерк.

Многие
затраты фирмы не уменьшают облагаемую
прибыль. Например, рекламные,
представительские расходы, которые
были оплачены фирмой сверх норм,
установленных Налоговым
кодексом
ÐÔ.

В
бухгалтерском учете таких ограничений
нет.

Все
эти затраты включают в расходы фирмы
полностью.

Поэтому
на практике очень часто складывается
ситуация, когда фирма фактически
потратила средства и признала их
расходами в бухгалтерском учете, но
уменьшить на их сумму налогооблагаемую
прибыль не может.

В
результате налог на прибыль, рассчитанный
по данным налогового учета, будет больше,
нежели этот налог, рассчитанный по
данным бухгалтерского учета.

Сумма
такого превышения и называется постоянным
налоговым обязательством.

Эту
сумму нужно указать в Отчете о прибылях
и убытках по строке
2421.

Производственные
фирмы по этой строке
отражают затраты, связанные со сбытом
продукции (работ, услуг). Такие затраты
учитывают по дебету счета
44
«Расходы на продажу».

Торговые
фирмы по строке
2210
отражают сумму издержек обращения. Они
также учитываются по дебету счета
44
«Расходы на продажу».

Эти
расходы указывают по строке
2210
«Коммерческие расходы», если они
списаны с кредита счета
44
в дебет счета
90
субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Таким образом в строке 2210 нужно отразить
дебетовый оборот по субсчету 90-2 в
корреспонденции со счетом
44
«Расходы на продажу» за отчетный
период.

Сумму
коммерческих расходов (издержек
обращения) укажите в Отчете
о прибылях и убытках в круглых скобках.

—
на рекламу продукции;

—
на транспортировку продукции до места
назначения;

—
на погрузочно-разгрузочные работы;

—
на упаковку готовой продукции;

—
на содержание помещений для хранения
продукции в местах ее продажи и складских
служб;

—
на представительские расходы;

—
на выплату зарплаты продавцам и т.п.

Дебет
44
Кредит 10

—
списаны материалы на упаковку продукции
на складе;

Дебет
44
Кредит 23

—
списаны расходы вспомогательных
производств по изготовлению тары, а
также доставке и погрузке продукции;

Дебет
44
Кредит 70

—
начислена заработная плата рабочим,
занятым упаковкой и погрузкой продукции;

Дебет
44
Кредит 69

—
начислены страховые взносы во внебюджетные
фонды и взнос на страхование от несчастных
случаев на производстве и профзаболеваний
с заработной платы рабочих, занятых
упаковкой и погрузкой продукции;

Дебет
44
Кредит 60,
76

—
учтены расходы по доставке и погрузке
продукции силами сторонних организаций
(расходы на маркетинговые исследования,
рекламу, вознаграждения посредническим
организациям и т.д.).

—
списаны материалы на упаковку товаров;

Дебет
44
Кредит 02
(05,
60,
76…)

—
учтены расходы, связанные с ведением
торговой деятельности (расходы на
маркетинговые исследования, рекламу,
вознаграждения посредническим
организациям и т.д.);

Ïî
ýòîé строке
отражают общехозяйственные расходы
фирмы. Их сумму указывают в Отчете о
прибылях и убытках в круглых скобках.

Фирмы,
которые выпускают готовую продукцию
(выполняют работы, услуги), по строке
2220
«Управленческие расходы» указывают
косвенные расходы, непосредственно не
связанные с производством и не включенные
в себестоимость продукции (работ, услуг).

—
расходы на оплату труда административного
персонала;

—
расходы на подготовку и переподготовку
кадров;

—
расходы на содержание имущества
общехозяйственного назначения;

—
стоимость канцелярских товаров и других
материалов и инвентаря, использованных
для нужд управления, и т.д.

Торговые
фирмы строку
2220
не заполняют.

Расходы
на управление производственные
организации отражают на счете
26
«Общехозяйственные расходы».

В
состав прочих включают все доходы и
расходы фирмы, которые не относятся к
ее обычному виду деятельности.

В
старой форме Отчета о прибылях и убытках
был подраздел
«Прочие доходы и расходы». В нем
отражали: проценты к получению; проценты
к уплате, доходы от участия в других
организациях; прочие доходы, прочие
расходы.

В
новой форме Отчета такого подраздела
нет, а перечисленные доходы и расходы
отражаются по отдельным строкам — с 2310
ïî 2350.

—
проценты к получению (например по займам,
которые выдала ваша фирма);

—
проценты к уплате (например по займам,
которые получила ваша фирма);

—
доходы от участия в других фирмах
(например, дивиденды);

—
доходы и расходы от продажи основных
средств или материалов;

—
курсовые разницы, штрафы, уплаченные
за нарушение фирмой условий договоров)
и др.

В
бухгалтерском учете все эти суммы
учитывают на счете 91 «Прочие доходы
и расходы» субсчета
1
«Прочие доходы» и субсчета
2
«Прочие расходы».

Ê
счету
91
лучше открыть дополнительные субсчета
второго порядка, которые соответствуют
строкам Отчета о прибылях и убытках.

Тогда
заполнять его будет легче.

—
91-1-1
«Проценты к получению»;

—
91-1-2
«Доходы от участия в других фирмах»;

—
91-1-3
«Прочие доходы».

Для
заполнения Отчета
будет достаточно указать кредитовый
(доходы) или дебетовый (расходы) оборот
по тому или иному субсчету за отчетный
период в соответствующей строке Отчета.

—
доходы от вкладов в уставные капиталы
других фирм (включая проценты по ценным
бумагам);

—
прибыль, полученную от совместной
деятельности.

Фирма
может вкладывать свои деньги или
имущество в уставные капиталы других
предприятий.

При
этом она получает часть прибыли от их
деятельности (дивиденды).

—
получение прибыли от вкладов в уставные
капиталы других фирм (дивидендов по
акциям) не является обычным видом
деятельности фирмы;

—
сумма доходов не превышает 5% от общей
суммы выручки за отчетный период.

—
начислены доходы от долевого участия
в уставном капитале (дивиденды по
акциям).

Если
эти условия не соблюдаются, то все
полученные доходы нужно отразить по
строке
2110
«Выручка».

Дивиденды
начисляют в день, когда принято решение
об их распределении.

Обратите
внимание: с дивидендов, полученных
российской фирмой от российских и
иностранных компаний, налог на прибыль
начисляют по ставкам 0% и 9%. При этом
сумму налога удерживает фирма, их
выплатившая.

Дебет
99
Кредит 76

—
отражена сумма налога на прибыль, которую
удержала фирма, выплачивающая доходы
(дивиденды);

Дебет
51
(50,
52…)
Кредит 76

—
получены доходы от долевого участия
(дивиденды) за вычетом налога на прибыль.

ЗАО
«Актив» принадлежит 1000 акций ОАО
«Стиль». В 2011 году собрание акционеров
«Стиля» решило выплатить дивиденды
за 2010 год в размере 50 руб. на одну
акцию. Общая сумма дивидендов составляет
50 000 руб., а полученных дивидендов
от других фирм нет. Дивиденды выплачены
деньгами.

—
50 000 руб. (1000 шт. х 50 руб./шт.) —
начислена сумма дивидендов, объявленная
«Стилем»;

—
4500 руб. (1 х 9% х (50 000 руб. — 0)) —
отражена сумма налога на прибыль,
удержанная «Стилем» из дохода
«Актива»;

—
45 500 руб. (50 000 — 4500) — поступила
сумма дивидендов на расчетный счет
«Актива».

В
отчете о прибылях и убытках за отчетный
год по строке
2310
бухгалтер должен отразить дивиденды в
сумме 50 000 руб. Сумму удержанного
«Стилем» налога нужно показать по
строке
2410
отчета.

Обратите
внимание: если дивиденды получает
иностранная компания от российской, то
налог на прибыль начисляют по ставке
15%. Перечисляет в бюджет сумму налога
фирма, выплатившая их.

—
по займам, предоставленным другим
организациям (в том числе оформленным
облигациями);

—
от обслуживающего банка за использование
денег на расчетном или депозитном счете
фирмы.

Обратите
внимание: по строке
2320
не отражают доходы, которые связаны с
продажей товаров, работ, услуг (например,
проценты по коммерческому кредиту),
получены от участия в уставных капиталах
других предприятий или от совместной
деятельности.

Проценты
по коммерческому кредиту отражают по
строке
2110
«Выручка» Отчета о прибылях и
убытках.

Срок выдачи краткосрочных займов не превышает 1 года. При получении организацией денежных средств от кредитной организации, учредителя и т.д. они учитываются на счете 66. Заем может быть получен наличными, переводом на счет, в иностранной валюте. Соответственно будут сделаны записи:

Дебет 50 (51, 52) Кредит 66 — проводки по получению займа.

При погашении задолженности проводка обратная:

Дебет 66 Кредит 50 (51,52).

Сумма платежа и его периодичность прописывается в условиях договора.

Организация получила два кредита: один — на 6 месяцев в сумме 150 000 руб., а второй на 36 месяцев в сумме 680 000 руб. При оформлении долгосрочного кредита были оплачены услуги юристу — 5 000 руб.

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
51	66	Получен краткосрочный кредит	150 000	Выписка банка
66	50	Погашен краткосрочный кредит по истечении 6 месяцев	150 000	Платежное поручение исх.
51	67	Получен долгосрочный кредит	680 000	Выписка банка
60	51	Оплачены услуги юриста	5 000	Платежное поручение исх.
91.2	67	Учтены услуги юриста в составе расходов	5 000	Акт выполненных работ
67	51	Погашен долгосрочный кредит	680 000	Платежное поручение исх.

Когда на расчетный счет предприятия начнут поступать средства за пользование кредитом, то организация сама вправе решать, как именно в бухгалтерском учете отобразить эти деньги. Они могут быть представлены так:

прочие доходы;
поступления от пользования выданных кредитов в виде дохода от обычной деятельности.

Чтобы определится с этим выбором, следует оттолкнуться от основного рода занятий, периодичности выдачи займов, вида и размера прибыли, условий предоставления.

Проценты за пользование кредитом должны начисляться в конце каждого месяца. Иногда весь размер платы за пользование деньгами перечисляется одноразово вместе с основной суммой долга.

Любой кредит может быть краткосрочным (срок погашения до одного года) или долгосрочным (период возврата денег больше 12 месяцев). Для первого вида займов предусмотрен счет № 66, для долгосрочных кредитов используется счет № 67, но если до погашения останется меньше года, то проводки можно перенести на 66-ой счет.

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
51 (50, 52)	66, 67	Получение заемных средств в российском рубле или валюте	Размер займа	Банковская выписка
76	91-1	Начисление процентов согласно договору займа	Процентная ставка в расчете за 1 месяц в денежном выражении	Бухгалтерская справка-расчет
50 (51)	76	Переведены деньги кредитору, как плата за пользование займом	Процентная ставка в расчете за 1 месяц в денежном выражении	Банковская выписка

Кредитный договор, целью которого было вложение в инвестиционный актив, судя по срокам существования в компании, должен быть квалифицирован как долгосрочный и учитываться на счете 67 (для долгосрочных кредитов).
Сумма процентов в марте: 3 000 000 × 8% / 365 × 31= 20 383,56 руб.
Для таких процентов по кредиту проводка будет следующая: Дт 08 Кт 67.2 «Проценты по долгосрочным займам»— 20 383,56 руб.
(проценты по долгосрочному кредиту, используемому для инвестиционного проекта, включены в стоимость внеоборотного актива).

Действующее законодательство позволяет нам отражать плату за пользование кредитом в расходах, и задача бухгалтера — не ошибиться в расчете текущих расходов по кредиту.

Данное направление бухучета регулируется ПБУ 15/2008 (приказ Минфина России от 06.10.2008 №107н). Полученные по кредитному договору деньги не учитываются в доходах, а являются кредиторской задолженностью организации.

Дт 51 Кт 66.Осн. — получен краткосрочный кредит;

Дт 91.2 Кт 66.Проц. — начислены проценты по кредитному договору.

Проценты учитываются отдельно от суммы кредита (п. 4 ПБУ 15/2008) и в общем случае отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов (п. 7 ПБУ 15/2008).

О нюансах отражения в составе налоговых расходов процентов читайте в материале «Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту — 2016».

Обычно в кредитном договоре предусматривается ежемесячное начисление и уплата процентов.

Размер процентов за период рассчитывается следующим образом: сумма кредита умножается на ставку процентов, делится на количество дней в году, в котором предоставляется кредит, и умножается на количество дней пользования заемными средствами в периоде.

Организация 19 марта 2016 года получила краткосрочный кредит в сумме 1 003 750 руб. на пополнение оборотных средств на срок 6 месяцев под 20% годовых.

Договором предусмотрено, что уплата процентов производится ежемесячно.

Сумма займа должна быть возвращена 18 сентября 2016 года.

Сумма процентов за март составит 1 003 750 руб. × 20% / 365 дней × 12 дней (с 20 по 31 марта) = 6 600 руб.

Дт 51 Кт 66.Осн. — 1 003 750 руб. — получен кредит;

Дт 91.2 Кт 66.Проц. — 6 600 руб. — начислены проценты;

Дт 66.Проц. Кт 51 — 6 600 руб. — уплачены проценты.

За период с апреля по август проводки по начислению и уплате процентов будут аналогичными сделанным в марте.

Дт 66.Осн. Кт 51 — 1 003 750 руб. — возвращены деньги банку.

Инвестиционным активом является, например, объект капитального строительства. Объекты основных средств, которые не требуют вложений в достройку или дооборудование, не являются инвестиционным активом.

Для кредитов, привлеченных в связи с приобретением инвестиционного актива, предусмотрен особый порядок учета процентов. Они увеличивают стоимость такого актива до момента ввода в эксплуатацию или до момента начала использования такого актива в деятельности компании.

Исключение сделано для предприятий, которые сдают упрощенную бухгалтерскую отчетность. Им разрешено стоимость процентов по такому кредиту включать в состав прочих расходов (абз. 4 п. 7 ПБУ 15/2008), что должно быть закреплено в учетной политике организации.

Признание процентов в составе прочих расходов должно быть равномерным.

Организация 15 марта 2016 года взяла кредит в сумме 2 000 000 руб. на строительство стоянки для автотранспорта на срок 6 месяцев (183 дня) под 20% годовых. Проценты начисляются и выплачиваются ежемесячно. Кредит возвращен 14 сентября 2016 года.

Автостоянка признается инвестиционным активом. Проценты по кредиту включаются в его стоимость.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки.

Дт 51 Кт 66.Осн. — 2 000 000 руб. — получен краткосрочный кредит;

Дт 08 Кт 66.Проц. — 2 000 000 × 20% / 183 × 16 = 28 415,30 руб. — начислены %;

Дт 66.Проц. Кт 51 — 28 415,30 руб. — перечислены % банку.

В итоге за апрель–сентябрь 2016 года стоимость инвестиционного актива увеличится на сумму уплаченных за этот период процентов.

Проводки по начислению процентов по кредиту

Выдавая заем, кредитор в договоре прописывает порядок и сроки уплаты процентов. В зависимости от этих условий в БУ займодавец признает проценты в качестве прочих или доходов от обычных видов занятости.

Вторая ситуация возможна, если выдача кредитов является предметом деятельности организации. Тогда проценты учитываются по КТ90.

Если суммы процентов признаются прочими доходами, то они отражаются по КТ91.

Рассмотрим данную операцию на примере. На счет АО 20.01.2015 поступили заемные средства в сумме 500 тыс. руб., на которые будут начисляться проценты. Фирма пользовалась средствами три месяца, после чего погасила задолженность. Нужно провести все эти операции в НУ и БУ.

Первым делом следует осуществить начисление процентов по договору займа. Проводки, которые используются в данной операции, включают в себя счета 66 (67).

https://www.youtube.com/watch?v=90VKh7D1w1w

Поскольку договор заключен на срок менее года, то проценты по краткосрочному займу будут учитываться на счете 66.04. Начислим проценты по договору займа.

Проводки:

01.2015 г. – Д-т 91 К-т 66.04 – 3005,45 руб.
02.2015 г. – Д-т 91 К-т 66.04 – 7923,51 руб.
03.2015 г. – Д-т 91 К-т 66.04 – 5464,49 руб.

В НУ во внереализационные расходы будут включены проценты по выданным займам, проводки будут такие же, но сумма будет отличаться:

01.2015 г. – Д-т 91 К-т 66.04 – 2163,92 руб.
02.2015 г. – Д-т 91 К-т 66.04 – 5704,93 руб.
03.2015 г. – Д-т 91 К-т 66.04 — 3934,42 руб.

Во всех месяцах сумма начисленных процентов в БУ больше, чем в НУ. Эта постоянная положительная разница включается в расходы только в БУ.

Далее нужно в 1С сформировать документ «Операция (БУ и НУ)», указав проводки по процентам по займу и отразив сформированные разницы. Затем с использованием регламентного документа нужно произвести «Расчет налога на прибыль».

Положительные разницы не уменьшают базу налогообложения. Постоянное налоговое обязательство (ПНО) также облагается по ставке 20%:

ПНО январь = 841,53 х 0,2 = 168,30 руб.
ПНО февраль = 2 218,58 х 0,2 = 443,71 руб.
ПНО март = 1 530,05 х 0,2 = 306 руб.

Часто для полного отображения платы за предоставленный кредит недостаточно одного счета для отображения начисленных процентов, требуется открывать субсчета.

Их наличие необходимо для проведения дополнительных расходов, связанных с получением или использованием кредитных денег (консультационные и информационные услуги, сервис по размножению документов).

Также к процентной ставке может прибавляться и разница в курсе, если займ был выдан в иностранной валюте.

Все дополнительные затраты необходимо относить в тот период, в котором они были произведены и учитывать вместе с отчислениями по процентной ставке.

В зависимости от этих и других параметров (условия, сроки, цель привлечения заемных средств) порядок учетного отражения кредитов и займов различается.

Кроме того, различаются правила учета заемных средств, установленные для целей бухгалтерского и для целей налогового учета.

Обо всех этих особенностях учета кредитов и займов пойдет речь в этой статье. Для начала разберемся, что представляют собой займы и кредиты и в чем между ними разница.

(п. 1.

ст.

Продажа материалов

Когда контрагент возвращает долг, организация дохода не получает, но в БУ формируются такие проводки:

Д-т 51 (50) К-т 58 (73, 76) — возвращение займа от контрагента.

Для списания процентов по кредиту используются проводки в Дебет 91 счета на субсчет «Прочие сопутствующие расходы». Для проводки «начислены проценты по краткосрочному кредиту» используем Кредит 66 счета.

Пример:

Оплата процентов: Дебет 66, Кредит 51;
Учет процентов, как расходов: Дебет 91.2, Кредит 66.

Организация, выдавшая заём, учитывает полученные проценты, как «Прочие доходы» в Дебет 76 счета, Кредит 51 (или 50, если была наличка).

Дт	Кт	Описание	Сумма	Основание
51	66	Краткосрочный заём без процентов получен организацией	100 000	Банковская выписка
91.2	66	Начисление процентов за первый календарный период (месяц)	500	Справка бухгалтерии
66	51	Оплачены проценты за первый календарный период	500	Исходящее платежное поручение
91.2	66	Начисление процентов за второй календарный период (месяц)	400	Справка бухгалтерии
66	51	Оплачены проценты за второй календарный период	400	Исходящее платежное поручение
66	51	Возврат кредита	100000	Исходящее платежное поручение

До
1 января 2009 года учет расходов по кредитам
и займам осуществляли так.

Если
кредит (заем) был использован для оплаты
уже оприходованных материальных
ценностей, то расходы по нему включали
в состав прочих расходов. Если кредит
(заем) был использован для предварительной
оплаты материальных ценностей, то
расходы по нему относили на увеличение
дебиторской задолженности.

—
начислены проценты по кредиту, полученному
на покупку имущества.

Сумму
процентов указывают по строке
2330
«Проценты к уплате» Отчета о прибылях
и убытках.

—
отражен доход от продажи основного
средства;

—
начислен НДС.

Сумму
доходов от продажи основных средств
указывают по строке
2340
Отчета без НДС.

Расходы,
связанные с продажей основного средства
(в том числе его остаточную стоимость),
отражают по дебету счета
91
субсчет 2 «Прочие расходы».

В
декабре отчетного года ЗАО «Актив»
продало принадлежащий ему легковой
автомобиль за 118 000 руб. (в том числе
НДС — 18 000 руб.).

—
118 000 руб. — поступили деньги от
покупателя на расчетный счет «Актива»;

—
118 000 руб. — отражен доход от продажи
автомобиля;

—
18 000 руб. (118 000 руб. х 18% : 118%) —
начислен НДС.

В
отчете о прибылях и убытках за отчетный
год по строке
2340
бухгалтер должен отразить сумму дохода
от продажи основного средства за вычетом
НДС.

Эта
сумма составит 100 000 руб. (118 000 —
18 000).

На
балансе фирмы могут числиться излишки
материалов, которые она не собирается
использовать в производстве. Такие
материалы могут быть проданы.

—
отражена выручка от продажи материалов;

Обратите
внимание: сумму доходов от продажи
материалов указывают по строке
2340
Отчета за вычетом НДС.

Расходы,
связанные с продажей материалов (в том
числе их стоимость), отражают по дебету
счета
91
субсчет 2 «Прочие расходы».

—
11 800 руб. — поступила оплата от
покупателя на расчетный счет «Актива»;

—
11 800 руб. (1000 шт. х 11,8 руб./шт.) —
отражена выручка от продажи кирпича;

—
1800 руб. (11 800 руб. х 18% : 118%) — начислен
НДС.

В
отчете о прибылях и убытках за отчетный
год по строке
2340
бухгалтер должен отразить сумму дохода
от продажи материалов за вычетом НДС.
Эта сумма составит 10 000 руб. (11 800
— 1800).

Контрагенты
могут нарушить или не вовремя выполнить
условия договоров. За это ваша фирма
вправе требовать у них уплаты неустойки
(ñò. 330
ÃÊ ÐÔ).

Размер
неустойки надо предусмотреть в договоре.
Это может быть штраф или пени.

Проценты,
которые фирма должна получить по займу,
отражают в зависимости от того, кому он
предоставлен.

Учет займов у заимодавца — проводки по выдаче займов

Рассмотрим стандартную ситуацию, когда организация предоставила займ своему контрагенту. На переданную сумму НДС начислять не нужно. И в расходах для целей НУ она также не должна фигурировать. В БУ займы, с которых организация получает доход, отражаются по счету 58, а беспроцентные — на счете 76:

Д-т 58 (73, 76) К-т 51 (50) — предоставлен кредит.

Если фирма выдает заем другой организации, то проводки будут такие:

Дебет 58 Кредит 51 (50, 52, 40 …) – проводку по выданному займу.

Как видно из проводки, заем может быть предоставлен не только в виде денежной суммы, но и в виде имущества (материалов, ОС и т.д.). Сумма, которая будет учитываться в данном случае – стоимостное выражение товаров/материалов и т.д.

При выдаче беспроцентного займа юридическому лицу сумму учитывают по дебету 76 счета и кредиту счета выдачи средств или имущества (50, 51,10, 40 и т.д.).

Возврат займов оформляется проводкой:

Дебет 51 (50, 40…) Кредит 58 (76).

Пример 2

Пример 1. Учет долгосрочного кредита, полученного в банке

ООО «Весна» получила в банке ОАО «Осень» кредит на 3 года в размере 2 500 000 руб. Основной долг и проценты рассчитываются ежемесячно равными долями по ставке 13.5% годовых.

Дт	Кт	Сумма, руб.	Описание проводки	Документ-основание
51	67	2 500 000,00	Получение кредита от ОАО «Осень»	Банковская выписка
91.02	67	28 125,00	Отражена сумма процентов по кредиту за месяц	Кредитный договор, бухгалтерская справка
67	51	69 444,44	Оплата основного долга за месяц	Платёжное поручение
67	51	28 125,00	Оплата процентов	Платёжное поручение

Пример 2. Выпуск облигации стоимостью выше номинальной

Допустим, организацией была размещена облигация на вторичном рынке стоимостью 16 000 руб., номинал – 10 000 руб. со сроком погашения 24 месяца.

Дт	Кт	Сумма, руб.	Описание проводки	Документ-основание
51	67	10 000	Отражение номинальной стоимости облигации	Выписка банка
51	98	6 000	Денежные средства выше номинала отражены в учёте	Выписка банка
98	91.01	250	Каждый месяц	Бухгалтерская справка-расчёт

Д-т	К-т	Описание операции	Сумма, тыс. руб.
51	66	Предоставлен краткосрочный займ	150
66	50	Погашен краткосрочный займ через 6 месяцев	150
51	67	Предоставлен долгосрочный займ	680
60	51	Оплачены услуги юриста	5
91	67	Услуги юриста отнесены на расходы	5
67	51	Погашен займ	680

Предприятие получило кредит в сумме 120 тыс. руб., по которому нужно уплачивать 10% годовых. За первые (17 дней) пользования средствами было начислено в виде процентов 567 руб., за второй месяц – 1 тыс. руб., за третий — 400 руб. Затем кредит был погашен.

Д-т	К-т	Описание операции	Сумма, тыс. руб.
51	66	Предоставлен краткосрочный займ	120
91	66	Начислены проценты за 1-й месяц	0,567
66	51	Уплачены проценты	0,567
91	66	Начислены проценты за 2-й месяц	1
66	51	Уплачены проценты	1
91.2	66	Начислены проценты за 3-й месяц	400
66	51	Уплачены проценты	400
66	51	Возврат займа	120 000

Учредитель предоставил организации займ на сумму 200 тыс. руб. со сроком погашения через 10 месяцев. Плата за обслуживание составляет 2% годовых.

Д-т	К-т	Описание операции	Сумма, тыс. руб.
51	66	Предоставлен займ от учредителя	200
91	66	Начислены проценты	3,333
66	51	Уплачены проценты	200
66	51	Уплачены проценты	3,333

Фирма получила финансовую помощь от учредителя Иванова. На расчетный счет организации была зачислена сумма 300 тыс. руб. деньги направлены на пополнение оборотных средств. Проведем эту операцию в БУ:

Д-т 51 К-т 91 – 300 тыс. руб. — получена финпомощь от учредителя.

Фирме предоставлен денежный заем сроком на 11 месяцев по ставке 12% годовых в сумме 350 000 руб.

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
51	66	Получен денежный заем	350 000	Договор займа Выписка банка
91.2	66	Начислены проценты по договору займа	38 500	Бухгалтерская справка
66	51	Перечислены проценты	38 500	Платежное поручение
66	51	Погашен заем	350 000	Платежное поручение

Если заимодавец физическое лицо, с суммы уплаченных ему процентов нужно удержать НДФЛ: 13% — для резидентов и 35% — для нерезидентов. Данная операция оформляется проводкой: Дебет 73 (76) Кредит 68 НДФЛ. Перечисление процентов физическому лицу осуществляется записью Дебет 66 (67) Кредит 51 (50).

Возврат займа: проводки

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Возвращен процентный заем	51, 52, 10, 41 и др.	58
Возвращен беспроцентный заем	51, 52, 10, 41 и др.	76

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Предъявлен НДС при возврате неденежного процентного займа	19 «НДС по приобретенным ценностям»	58
Предъявлен НДС при возврате неденежного беспроцентного займа	19	76

Финансовая помощь

Не стоит путать «прощение» займа с безвозмездной финансовой помощью. Во втором случае речь идет о покрытии убытков и предотвращении банкротства за счет средств учредителя.

Финансовая помощь может оформляться вкладом в активы (ООО) или безвозмездной передачей денежных средств. Во втором случае полученную сумму за год нужно включить в состав прочих доходов: Д-т 51 К-т 91.

В данных операциях не используется одноименный счет 98, поскольку на нем учитываются доходы от поступлений не денежных активов.

Иные виды вложений

Если финпомощь поступила в виде ОС, то в балансе эта операция оформляется такими проводками:

Д-т 08 К-т 98 – рыночная стоимость полученного оборудования.
Д-т 01 К-т 08 – введение имущества в эксплуатацию.
Д-т 20 К-т 02 – начисление амортизации.
Д-т 98 К-т 91 – стоимость ОС списана в прочие доходы.

Рассмотрим, как оформляется финпомощь в виде материалов:

Д-т 10 К-т 98 — рыночная стоимость полученных материалов.
Д-т 20 К-т 10 – израсходованные материалы списаны в прочие доходы.

Финпомощь может также направляться на погашение убытков организации. Рассмотрим детальнее. Как эту операцию отразить в балансе на конкретном примере.

По итогам года фирма получила убыток в 1 млн руб. Учредители Иванов и Петров, до утверждения отчетности, приняли решение покрыть убыток за счет собственных средств. Иванов внес на счет Фирмы 520 тыс. руб., а Петров — 480 тыс. руб.

Д-т	К-т	Сумма, тыс. руб.	Операция
75	84	520	Частичное погашение убытка Ивановым А. А.
75	84	480	Частичное погашение убытка Петровым Б. Б.
51	75	520	Поступление средств от Иванова
51	75	480	Поступление средств от Петрова

Вот как отражается финансовая помощь в бухгалтерском балансе.

Отчисления на социальные нужды

К
отчислениям на социальные нужды относят
страховые взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС
и взносы на страхование от несчастных
случаев на производстве и профзаболеваний.

Начисление
страховых взносов с 2010 г. регулирует
Федеральный
закон
от 24 июля 2009 г.

N 212-ФЗ «О страховых
взносах в Пенсионный фонд Российской
Федерации, Фонд социального страхования
Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования
и территориальные фонды обязательного
медицинского страхования».

Дебет
20
(23,
25,
26,
29,
44)
Кредит 69
субсчет «Расчеты по взносам в Фонд
социального страхования»

—
начислены взносы в Фонд социального
страхования;

Дебет
20
(23,
25,
26,
29,
44)
Кредит 69
субсчет «Расчеты по взносам в
Федеральный фонд медицинского страхования»

—
начислены взносы в Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования;

Дебет
20
(23,
25,
26,
29,
44)

Кредит
69
субсчет «Расчеты по взносам в
территориальный Фонд обязательного
медицинского страхования»

—
начислены взносы в территориальное
отделение Фонда обязательного медицинского
страхования;

Дебет
20
(23,
25,
26,
29,
44)
Кредит 69
субсчет «Расчеты по обязательному
пенсионному страхованию»

—
начислены взносы на страховую часть
трудовой пенсии;

—
начислены взносы на накопительную часть
трудовой пенсии.

Обратите
внимание: с 2012 года ставка взносов в
территориальные фонды ОМС будет равна
0%, и все «медицинские» взносы будут
перечисляться в федеральный фонд ОМС.

Начисление
взносов на обязательное страхование
от несчастных случаев на производстве
и профзаболеваний регулируется
Федеральным
законом
от 24 июля 1998 г.

N 125-ФЗ. Ставка взноса
зависит от класса профессионального
риска, утвержденного Фондом социального
страхования для вашей фирмы (в соответствии
с ее основным видом деятельности).

Дебет
20
(23,
25,
26,
29,
44)
Кредит 69
субсчет «Расчеты с Фондом социального
страхования по страхованию от несчастных
случаев на производстве и профзаболеваний»

—
начислены взносы на страхование от
несчастных случаев на производстве и
профзаболеваний.

Амортизация

На
себестоимость относят суммы амортизации,
начисленные по основным средствам
производственного назначения, а также
нематериальным активам.

По
основным средствам, купленным до 1 января
2002 года, амортизацию начисляйте по
Единым
нормам,
утвержденным постановлением
Совмина СССР от 22 октября 1990 г. N 1072.

Обратите
внимание: для налогообложения прибыли
амортизацию учитывают в сумме, которая
начислена в соответствии с Классификацией
основных средств, включаемых в
амортизационные группы. Она утверждена
постановлением
Правительства РФ от 1 января 2002 г.
N 1.

Если
основное средство фирма приобрела в
2002 году или позже, то в бухгалтерском
учете амортизацию по нему можно начислять
так же, как и в налоговом учете (на основе
Классификации).

Амортизацию
начисляют по каждому объекту основных
средств ежемесячно начиная с месяца,
следующего за месяцем ввода объекта в
эксплуатацию. Ее начисление прекращают
с месяца, следующего за месяцем полной
амортизации или списания основного
средства с баланса фирмы (продажа,
ликвидация и т.

д.).

Дебет
20
(23,
25,
26,
29,
44)
Кредит 02

—
начислена амортизация основных средств.

—
жилой фонд, который не сдается внаем
(не приносит доходов);

—
объекты, которые законсервированы и
используются для мобилизационной
подготовки в соответствии с
законодательством;

—
земельные участки и объекты
природопользования;

—
музейные предметы и коллекции.

По
объектам основных средств стоимостью
не более 40 000 рублей каждый амортизацию
можно не начислять. Их учитывают в
составе МПЗ. Списывают их по мере их
отпуска в производство.

Дебет
20
(23,
25,
26,
29,
44)
Кредит 05

—
начислена амортизация нематериальных
активов.